外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)所得稅改革已成定局，25%的企業(yè)所得稅率，對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)稍有提高，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)卻大幅減低。企業(yè)所得稅改革選用折衷方案，充分反映了法律的本質(zhì)特征，也體現(xiàn)了我國(guó)生產(chǎn)關(guān)系平穩(wěn)過(guò)渡的改革要求。
　不過(guò)，也要注意這種改革舉措可能帶來(lái)的影響，并進(jìn)行有針對(duì)性的回應(yīng)。一些外資企業(yè)會(huì)否因?yàn)橹袊?guó)企業(yè)所得稅調(diào)整而改變投資方向？國(guó)內(nèi)投資者會(huì)否因?yàn)槠髽I(yè)所得稅率改革而產(chǎn)生投資沖動(dòng)？所有這些問(wèn)題，都需要立法者進(jìn)行認(rèn)真評(píng)估，也需要學(xué)術(shù)界提出建設(shè)性的解決方案。
　修改后的企業(yè)所得稅法充分注意到了可能出現(xiàn)的問(wèn)題，在新的企業(yè)所得稅法中設(shè)置了"過(guò)渡期"，在過(guò)渡期內(nèi)外資企業(yè)仍然可以享受較低稅率。這樣的制度安排既確保了我國(guó)企業(yè)所得稅制度的連續(xù)性，同時(shí)又在國(guó)際上樹立了良好的吸引外資形象。
　稅收法定化，是各國(guó)稅收法律制度的基本原則。如果允許政府部門擅自改變稅收制度，那么，在短期內(nèi)可以吸引更多的外資，但從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)改善投資環(huán)境并無(wú)益處。此次全國(guó)人大常委會(huì)修改企業(yè)所得稅法，其意義不僅在于改變了外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的所得稅率，而是通過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)，徹底貫徹了稅收法定化原則，將我國(guó)稅收制度改革引向了正確的道路。
　稅收是一項(xiàng)重要的財(cái)產(chǎn)權(quán)制度，以前我們過(guò)于關(guān)注稅收中的公平問(wèn)題，而忽視了稅收中的公正問(wèn)題。稅收制度首先是要解決市場(chǎng)主體與國(guó)家之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系的制度，如果沒(méi)有明確的法律依據(jù)，那么，市場(chǎng)主體可以拒絕納稅。只有解決了稅收公正問(wèn)題，才能考慮稅收公平問(wèn)題。然而在我國(guó)，很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，外資企業(yè)所得稅表現(xiàn)為法律，而內(nèi)資企業(yè)所得稅卻沒(méi)有明確的"法律"依據(jù)。此次企業(yè)所得稅法的修改，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅的法定化，為解決稅收公平問(wèn)題提供了良好的法律平臺(tái)。
　稅收公平問(wèn)題從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是法律博弈問(wèn)題。人們注意到，外資企業(yè)在稅收、勞動(dòng)、市場(chǎng)準(zhǔn)入等方面逐漸形成了利益共同體，每當(dāng)我國(guó)制定重要法律制度時(shí)，總是能看到外資企業(yè)或者外商投資協(xié)會(huì)活動(dòng)的身影。這個(gè)法律現(xiàn)象提醒中國(guó)投資者，在追求競(jìng)爭(zhēng)公平的過(guò)程中，必須學(xué)會(huì)運(yùn)用法律武器，在合法的程序內(nèi)，爭(zhēng)取利益的最大化。此次企業(yè)所得稅法的修改，與其說(shuō)是內(nèi)資企業(yè)共同努力的結(jié)果，不如說(shuō)是國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，主動(dòng)為內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造良好的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
　在企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)渡期內(nèi)，外資和內(nèi)資的流動(dòng)可能會(huì)出現(xiàn)一些變化，稅收制度的導(dǎo)向作用會(huì)將那些從事"三來(lái)一補(bǔ)"的外資企業(yè)逐漸淘汰，這些企業(yè)所吸納的勞動(dòng)力可能會(huì)相對(duì)減少，依靠傳統(tǒng)加工業(yè)刺激經(jīng)濟(jì)和保持經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的地區(qū)，將不得不尋求其他的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。所以，立法機(jī)關(guān)在修改企業(yè)所得稅法之后，還必須考慮著手修改其他吸引外資的法律規(guī)定，確保中國(guó)的企業(yè)結(jié)構(gòu)和外來(lái)投資不會(huì)發(fā)生大規(guī)模的逆向流動(dòng)。
　　簡(jiǎn)單地說(shuō)，企業(yè)所得稅法的修改，面臨多種價(jià)值取向，不能僅僅考慮到稅率的并軌，還要考慮到并軌之后產(chǎn)生的其他問(wèn)題。對(duì)于整個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，除了運(yùn)用稅收制度進(jìn)行宏觀調(diào)控之外，還必須考慮出臺(tái)其他相應(yīng)的宏觀調(diào)控制度，確保中國(guó)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。(作者 喬新生 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授) 
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