本報記者 秦旭東

　兩稅合并后，內外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%，老的外資企業(yè)可享受5年的過渡期照顧。

　這是新的企業(yè)所得稅法草案的核心內容。這一法律草案將提交12月24日起舉行的十屆全國人大常委會第二十五次會議審議。歷時3年，幾上幾下，屢經曲折的兩稅合并進程，終于有了初步明朗的結果。

　如果這次審議能順利通過，明年2月份全國人大常委會會議還要再舉行一次審議。專家們分析，到明年3月份提交十屆人大五次會議審議表決通過的成數(shù)很大，新法最終的開始實施時間最大可能是2008年1月1日。

　在全國人大常委會“一讀”前夕，記者從有關途徑了解到了關于草案內容的詳情。

　聚焦“25%”

　兩稅合并，最核心的無疑是統(tǒng)一企業(yè)所得稅率。據(jù)了解新法草案內容的人士透露，新法草案將內外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的微利企業(yè)，將實行20%的照顧性稅率。

　而國內現(xiàn)行稅率為33%，外資企業(yè)享受24%或15%的優(yōu)惠稅率，內資微利企業(yè)享受27%和18%兩檔照顧稅率。

　資料顯示，目前世界上159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28.6%，中國周邊18個國家的平均稅率則為26.7%。相比之下，草案擬定的25%的稅率屬于中偏低。

　據(jù)了解，參與立法各方的考慮是，這樣的稅率有利于提高企業(yè)競爭力，也有利于繼續(xù)吸引外資，而且由此帶來的稅收減少也在國家財政可承受的范圍之內。

　據(jù)立法過程中的測算，如果新法在2008年實施，和舊法相比，稅率降低加上稅前扣除擴大，內資企業(yè)所得稅將減少1340億，而外資企業(yè)所得稅則增加410億，增減相抵，財政將減收930億，如果算上過渡期的因素，減收還會更大一些，但國家財政能“扛”得住。

　統(tǒng)一稅前扣除政策

　目前在稅前成本扣除標準方面，內外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內資企業(yè)增加了很多負擔。因此相對于統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一內外資企業(yè)的稅前扣除標準更受關注。新法草案的一大亮點就是統(tǒng)一了各項稅前支出扣除政策。

　這其中，特別引人注目的是在工資支出上，改變了目前對內資企業(yè)實行的計稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資據(jù)實扣除。

　“按照現(xiàn)在的稅法，如果內資企業(yè)實發(fā)工資高于計稅工資標準，那么對超過部分就存在重復征稅問題——在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個環(huán)節(jié)都有征稅?！北本┐髮W稅法研究中心的主任劉隆亨認為，“現(xiàn)在改成和外資企業(yè)一樣的待遇，就是你給職工實際發(fā)了多少工資，在稅前都可以扣除，這樣就沒有以前的那種限額了?！?/P>

　財政部財政科研所稅收研究室主任孫鋼說，過去實行“工效掛鉤”計稅工資辦法，主要是考慮國企存在所有者虛位的問題，不加限制將可能加劇濫發(fā)工資、福利。而對民企、外企來說，由于企業(yè)是有所有者控制的，工資發(fā)放會謹慎，限額扣除沒有必要，所以新法草案取消了限額計稅工資制度。

　除了工資，對于企業(yè)別的成本支出扣除，草案也作了統(tǒng)一規(guī)定。

　在公益性捐贈方面，草案規(guī)定，企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額10%以內的部分，準予扣除。

　研發(fā)費用方面，可按實際發(fā)生額的150%抵扣當年度的應納稅所得額。

　廣告費方面，支出不超過當年銷售收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。

　5年過渡期

　據(jù)了解，兩稅合并之后，現(xiàn)有的各種稅收優(yōu)惠都要進行整合，草案具體規(guī)定了五種情況。

　一是“擴大”，對國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將擴大到全國范圍；對環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免稅收的政策，擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備；新增對創(chuàng)業(yè)投資機構和非盈利性公益組織機構的稅收優(yōu)惠政策。

　二是“保留”，對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資，以及對農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策將予以保留。

　三是“替代”，用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行勞動就業(yè)服務企業(yè)直接減免稅的政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅的政策；用減計綜合利用資源經營收入的方法來替代現(xiàn)行對資源綜合利用企業(yè)直接減免稅的政策。

　四是“過渡”，在五個經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)等執(zhí)行特殊政策的地區(qū)設立的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；國家對西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的優(yōu)惠政策，也繼續(xù)執(zhí)行。

　五是“取消”，對生產性外企實行的“兩免三減半”政策(即經營期在10年以上的，從開始獲利年度起第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收)，對產品主要出口的外資企業(yè)減半征收所得稅的優(yōu)惠政策都將取消。

　這當中，最為敏感的是第五點，由于涉及到原先對外商的承諾，草案在操作上也十分慎重。對在新法公布前已經設立，按原稅法享受15%、24%等優(yōu)惠稅率的老外資企業(yè)，草案允許它們可以在新法實施后5年內享受過渡性照顧，在5年內逐步過渡到新稅率。對按照原稅法享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，在新法實施后也還可以按原來規(guī)定的標準、期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠政策。

　“考慮到對吸引外資的影響，過渡期肯定要給的，"德勤稅務合伙人張寶云分析說，但法律中不可能規(guī)定得很細，也只是給外商一個“定心丸”，怎么實施還要看具體的細則?！?/P>

　海外避稅遭反制

　草案還對應納稅的收入等方面作了規(guī)定。財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等被列為不征稅收入，而國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入則列入免稅收入。

　草案明確規(guī)定，凡依照中國法律在境內成立，或者實際管理機構在境內的企業(yè)，都是我國的居民納稅人。居民納稅人要對其在境內境外的全部所得納稅，而非居民納稅人則只需對來源于境內的所得納稅。至于港澳臺地區(qū)的企業(yè)，則視同境外注冊。

　在征稅方式上，草案取消了現(xiàn)行內資企業(yè)所得稅法關于“獨立經濟核算”的標準，納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

　也就是說，不具有法人資格的企業(yè)分支機構，需要匯總計算應交納的所得稅，這和現(xiàn)行政策對外資企業(yè)由企業(yè)總機構匯總納稅的做法一致，也符合國際上以法人作為標準確定納稅人的普遍做法。

　在維爾京群島等避稅港注冊一家公司，然后把境內“口袋”里的錢轉移到境外“口袋”，這種眼下國內民營企業(yè)中頗為流行的避稅計策，在兩稅合并后將受到反制。這次的新稅法草案增加了多項反避稅手段，對這種境內企業(yè)、個人擁有或控制的、設在境外低稅地區(qū)的企業(yè)，草案規(guī)定，如果這些企業(yè)對利潤不作分配或者分配不合理，那么利潤中歸我國居民企業(yè)的部分，將計入它的當期收入，防止有人利用國際避稅港將收入外移。

　據(jù)消息人士透露，一旦新法草案獲得全國人大通過，國務院還要制定一個關于新的企業(yè)所得稅法的實施條例。這個將和新法同時實施的條例，將進一步細化有關規(guī)定，比如原有稅收優(yōu)惠政策的調整、對“國家需要扶持的高新技術企業(yè)”的認定標準是什么等等。

　此外，由于外資企業(yè)過渡期涉及的情況非常復雜，政策性也很強，國務院將會為此專門出臺相關辦法。