為了提高本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大出口，以出口帶動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)，世界各國(guó)廣泛采用出口退稅政策。我國(guó)于１９５０年開(kāi)始實(shí)行出口退稅制度，１９５６年—１９６６年停止，１９６６年—１９７３年恢復(fù)實(shí)行，１９７３年再次停止，直至１９８５年再次恢復(fù)。１９９４年財(cái)稅體制改革確定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅兩個(gè)稅種實(shí)行出口退稅，繼續(xù)下來(lái)至今。其中消費(fèi)稅實(shí)行的是徹底退稅，調(diào)整不大，所以政策關(guān)注的主要是對(duì)增值稅的退稅調(diào)整問(wèn)題。１９９５年７月以后出口退稅政策歷經(jīng)多次調(diào)整。調(diào)整的主要內(nèi)容，一個(gè)是出口退稅稅率的調(diào)整，出于宏觀調(diào)控政策的目的；一個(gè)是退稅分擔(dān)比例的調(diào)整，為了平衡中央與地方的財(cái)政壓力。

　　２００６年９月的這次調(diào)整，主要是對(duì)出口退稅稅率進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。涉及多個(gè)行業(yè)，稅率有升有降，迄今已經(jīng)執(zhí)行半年有余。由于近幾年連續(xù)的外貿(mào)順差，這次稅率調(diào)整的效果很引人關(guān)注。本文認(rèn)為：（１）外貿(mào)順差之背景是調(diào)整出口退稅稅率的良好時(shí)機(jī)；（２）出口退稅只是解決外貿(mào)順差的措施之一，應(yīng)有其他措施配合才能發(fā)揮功效；（３）退稅責(zé)任主要應(yīng)由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。

　　一、近幾年的外貿(mào)形勢(shì)和財(cái)政稅收形勢(shì)

　　１．出口額高幅快速增長(zhǎng)，對(duì)外貿(mào)易順差加大，外匯儲(chǔ)備過(guò)量。

　　２０００年以來(lái)，出口額快速增長(zhǎng)，年均增長(zhǎng)率在２５％以上。２００５年出口額累計(jì)達(dá)到７６２０億美元，增長(zhǎng)幅度為２８．４％，２００６年全年出口額近萬(wàn)億美元，達(dá)到９６９０．８ 億美元，增長(zhǎng)率為２７．２％。進(jìn)口額增速明顯低于出口額增速，帶來(lái)了巨大的貿(mào)易順差，近兩年來(lái)貿(mào)易順差還保持著相當(dāng)快的增速。２００５年貿(mào)易順差１０１８．８億美元，比上年增長(zhǎng)高達(dá)２１７．４％。２００６年貿(mào)易順差１７７４．７億美元，增長(zhǎng)幅度為７４％。

　?。玻埃埃蹦曛粒玻埃埃赌?，外匯儲(chǔ)備年均增長(zhǎng)率在３０％以上，有些年度甚至在５０％以上。外匯儲(chǔ)備額從２０００年的１６５５．７億美元增加到２００６年底的１０６６３．４億美元，突破萬(wàn)億美元大關(guān)?，F(xiàn)在，我國(guó)已經(jīng)超過(guò)日本成為世界上外匯儲(chǔ)備最多的國(guó)家。

　　高額貿(mào)易順差是一柄雙刃劍。一方面，能夠提高對(duì)外支付能力和償債能力，緩解國(guó)內(nèi)產(chǎn)能過(guò)剩的壓力；另一方面，它的負(fù)面影響也不容忽視。首要的問(wèn)題是導(dǎo)致流動(dòng)性過(guò)剩，“貿(mào)易順差→外匯儲(chǔ)備增加→結(jié)匯渠道基礎(chǔ)貨幣投放過(guò)多→銀行體系貨幣寬松→貸款增長(zhǎng)加快→投資過(guò)熱帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱”。其次是增大人民幣升值壓力，第三是過(guò)分依賴外貿(mào)影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性，加大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還有一個(gè)問(wèn)題是，出口額大增，過(guò)多的貿(mào)易順差，沖擊國(guó)外市場(chǎng)，因此引起貿(mào)易條件不斷惡化、貿(mào)易糾紛發(fā)生。近兩年來(lái)很多國(guó)家紛紛針對(duì)我國(guó)商品設(shè)置新的貿(mào)易壁壘，例如實(shí)行反傾銷和更嚴(yán)格的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的主要出口目的地，例如美國(guó)、歐盟在世界貿(mào)易中處于主導(dǎo)地位，由于這些國(guó)家和地區(qū)對(duì)我國(guó)有著很大貿(mào)易逆差，所以在國(guó)際貿(mào)易談判中我國(guó)很容易處于不利的地位。

　?。玻硕愐?guī)?？焖僭黾?，財(cái)政壓力加大

　　近年來(lái)，我國(guó)稅收收入保持了非?？斓脑鲩L(zhǎng)速度。稅收年收入２００１年、２００３年、２００４年分別突破１５０００億元、２００００億元和２５０００億元，２００５年達(dá)到３０８６６億元。２００６年，全國(guó)稅收收入不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅，未扣減出口退稅累計(jì)完成３７６３６億元，比上年同期增長(zhǎng)２２％，增收６７７０億元。但是，目前我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅占４０％以上的比重。而且現(xiàn)行的是生產(chǎn)型增值稅，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲日高，正在醞釀推行這項(xiàng)改革，一旦推出即會(huì)減少一塊稅收；同時(shí)，新的企業(yè)所得稅法將在２００８年開(kāi)始實(shí)施，屆時(shí)也會(huì)減少一塊稅收。

　　日益增加的出口退稅規(guī)模相對(duì)于上述整個(gè)稅收狀況而言，是一個(gè)不小的壓力。１９８５年恢復(fù)出口退稅時(shí)，退稅總額只有１９．７億元，２０００年退稅總額突破１０００億元。近幾年來(lái)，出口退稅額的增速在２０％以上。２００５年全年出口退稅３３７１億元，２００６年高達(dá)４２８５億元。

　　二、２００６年出口退稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整是非常好的時(shí)機(jī)

　　短期和表面上看，外貿(mào)的主要問(wèn)題是順差對(duì)宏觀調(diào)控的壓力問(wèn)題；但長(zhǎng)期和深層次上看，要解決的是出口商品的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。這不是一朝一夕的事，需要時(shí)間，需要花大力氣。首先，出口額較大但是出口商品競(jìng)爭(zhēng)力不夠。中國(guó)商品在世界市場(chǎng)上多是低價(jià)品，主要是源于勞動(dòng)力成本低。但是不能長(zhǎng)期這樣下去，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平必然要求提高，勞動(dòng)力成本要逐漸升高。要保持對(duì)外貿(mào)易長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，必須改變這種主要以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的局面，實(shí)現(xiàn)由出口大國(guó)向出口強(qiáng)國(guó)的轉(zhuǎn)變。其次，出口商品結(jié)構(gòu)不合理。在出口額中加工貿(mào)易占到了相當(dāng)大的比重；紡織品、家具等勞動(dòng)密集型商品以及鋼材、有色金屬等初級(jí)產(chǎn)品在出口額中也占有很大的比例；鋼材、煤炭等行業(yè)在國(guó)內(nèi)需求十分大的情況下，因?yàn)槟軌蛳硎艹隹谕硕愃猿隹陬~也在不斷增大，甚至成為國(guó)內(nèi)一些行業(yè)過(guò)熱的原因之一。

　?。玻埃埃赌辏乖抡{(diào)整前的退稅率因出口貨物的不同分為１７％、１３％、１１％、８％和５％五個(gè)檔次。這次退稅率的調(diào)整有升有降，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的意圖明顯，有很強(qiáng)的方向性。第一，紡織品、家具等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的出口退稅率降低，而重大技術(shù)裝備、ＩＴ產(chǎn)品和生物醫(yī)藥等技術(shù)密集行業(yè)的退稅率提高，意在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外貿(mào)轉(zhuǎn)型。第二，因?yàn)槲覈?guó)能源需求旺盛而相對(duì)的資源不足，國(guó)內(nèi)部分行業(yè)過(guò)熱，取消煤炭、天然氣等能源行業(yè)出口退稅，降低有色金屬等行業(yè)的出口退稅率，意在引導(dǎo)資源能源類企業(yè)轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，在發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的同時(shí)也起到優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的作用。第三，在提高一些產(chǎn)品出口退稅率的同時(shí)降低甚至取消另一些產(chǎn)品的出口退稅率，也可以達(dá)到總體上降低出口退稅率的作用，從而減輕人民幣升值壓力。

　　就近期而言，由于慣性的作用對(duì)外貿(mào)易順差仍然會(huì)保持在高水平，不容易一下子降下來(lái)。但在這種高順差的背景之下，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不失為很好的時(shí)機(jī)。應(yīng)該將推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、推動(dòng)進(jìn)出口貿(mào)易均衡發(fā)展作為出口退稅政策的長(zhǎng)期目標(biāo)確定下來(lái)，保持連續(xù)性。

　　三、此次稅率調(diào)整對(duì)降低貿(mào)易順差的作用，預(yù)期不能過(guò)高

　　出口退稅作為一項(xiàng)基本的外貿(mào)政策，其本質(zhì)是對(duì)鼓勵(lì)出口以及不限制出口的商品實(shí)行“零稅負(fù)”出境，從而避免本國(guó)出口商品在國(guó)外享受到雙重征稅的不公平待遇。所以出口退稅歷來(lái)都是結(jié)構(gòu)性的政策，并不是要對(duì)所有商品普遍地降低出口退稅率，總是“挑三揀四”，有升有降，有所取舍。

　　即使根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析，調(diào)低出口退稅率能夠降低出口鼓勵(lì)，減少貿(mào)易順差，減慢外匯儲(chǔ)備增速。但是降低出口退稅率只是解決問(wèn)題的一個(gè)辦法，其作用受到多種因素的綜合影響，只是降低出口退稅率這樣一個(gè)措施對(duì)于減少出口額的作用到底有多大很難評(píng)估。有先例佐證。２００４年出口退稅改革后，出口貨物平均退稅率降低了大約３個(gè)百分點(diǎn)。調(diào)整之后，雖然在短期內(nèi)出口受到了一些影響，但是從當(dāng)年全年來(lái)看，由于各方面的原因，出口額反而更快地增長(zhǎng)。另外，降低出口退稅率雖然能夠通過(guò)一系列的連鎖效應(yīng)影響到人民幣升值，但是這種效果有多大，甚至到底有沒(méi)有也無(wú)法測(cè)算。所以解決貿(mào)易順差等問(wèn)題，還得另有它謀，不能單槍匹馬。

　　再進(jìn)一步看，對(duì)外貿(mào)易作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三大動(dòng)力之一，出口的增長(zhǎng)直接影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況。重要的是，出口的增長(zhǎng)能夠提供新的就業(yè)崗位，這對(duì)緩解社會(huì)就業(yè)壓力是相當(dāng)重要的。就目前經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的總體狀況而言，解決就業(yè)問(wèn)題是我們的頭等大事。就業(yè)問(wèn)題的急迫性，相對(duì)于貿(mào)易順差以及由其引起的其它經(jīng)濟(jì)問(wèn)題（如流動(dòng)性過(guò)剩等）而言，這之間應(yīng)如何取舍？是宏觀政策需要謹(jǐn)慎權(quán)衡的?，F(xiàn)在要做的恐怕不是通過(guò)降低出口退稅率來(lái)降低出口額的增速，而是應(yīng)該利用出口退稅這項(xiàng)調(diào)控工具更好地為整個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)服務(wù)。

　　四、退稅壓力等出口退稅制度自身的問(wèn)題需要解決

　　出口退稅制度歷經(jīng)多次改革和調(diào)整，歷史遺留問(wèn)題以及每次改革所產(chǎn)生的新問(wèn)題，隨著時(shí)間的推移變得越來(lái)越明顯。這些制度本身的問(wèn)題應(yīng)盡快改革，予以完善。

　　最主要的是退稅的分擔(dān)比例與財(cái)政壓力問(wèn)題。２００４年出口退稅改革后，實(shí)行“超基數(shù)分擔(dān)制”，基數(shù)部分是根據(jù)２００３年實(shí)退金額來(lái)確定的，中央和地方最初按照７５：２５的比例來(lái)負(fù)擔(dān)。由于很多地方財(cái)政無(wú)能為力，為了避免產(chǎn)生新的欠退稅問(wèn)題，２００５年將分擔(dān)比例改為９２．５∶７．５，中央承當(dāng)了更大的比重。這里的問(wèn)題是，以２００３年實(shí)退金額為基數(shù)是否合理？需要探討。如此確定分擔(dān)比例退稅效果如何？有待檢驗(yàn)。建議進(jìn)一步改革中央與地方負(fù)擔(dān)機(jī)制，由中央全部負(fù)責(zé)出口退稅。一方面，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅歸中央獨(dú)享，國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅則是中央和地方按照比例分成中央和地方之間還有免、抵、調(diào)庫(kù)等行為，而地方分享到的增值稅占到了地方收入的很大一部分，所以地方財(cái)政負(fù)擔(dān)出口退稅的能力還是受到了這部分分享增值稅的制約；另一方面，因?yàn)槌隹谄髽I(yè)分布全國(guó)并形成跨越地區(qū)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)，而且從國(guó)際上通行的做法來(lái)看，中央政府一般負(fù)責(zé)所有退稅。至于因?yàn)橹醒胴?fù)擔(dān)全部退稅可能引起的財(cái)政困難，可以通過(guò)調(diào)整中央和地方對(duì)國(guó)內(nèi)增值稅的分享比例來(lái)解決。

　　要解決計(jì)劃退稅的問(wèn)題。目前仍然實(shí)行計(jì)劃退稅，例如２００５年國(guó)家預(yù)算安排的退稅計(jì)劃為３２９８億元。一方面，退稅計(jì)劃不能體現(xiàn)“應(yīng)退盡退”的原則，一旦出口應(yīng)退稅數(shù)額過(guò)大很可能造成新的欠退稅問(wèn)題；另一方面，按照計(jì)劃退稅使退稅的時(shí)效性大打折扣，嚴(yán)重影響了出口企業(yè)的效率，從而降低了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)該取消出口退稅的年度計(jì)劃，保證及時(shí)退稅，即使不能做到即征即退，也應(yīng)該調(diào)整出口退稅操作程序，實(shí)現(xiàn)盡早退稅。

　　另外，現(xiàn)行的出口退稅政策將外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)區(qū)別對(duì)待，生產(chǎn)企業(yè)更愿意自行出口。這顯然不利于分工協(xié)作、發(fā)揮各種企業(yè)的自身優(yōu)勢(shì)。近年來(lái)多次先后調(diào)整出口退稅率、變動(dòng)報(bào)送退稅單證、改變退稅期限等等，這些都給出口企業(yè)以及稅務(wù)部門的工作帶來(lái)了諸多困難。應(yīng)該盡量簡(jiǎn)化，盡量穩(wěn)定。

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