近日，財(cái)政部副部長樓繼偉透露，財(cái)政部希望明年下半年之后，增值稅征收將從制造業(yè)擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)。這意味著我國擴(kuò)大征收范圍的改革將從理論探討、政策制定轉(zhuǎn)向制度實(shí)施。

　　服務(wù)業(yè)增值稅改革提上日程 

　　我國目前對工業(yè)和商業(yè)貨物銷售征收增值稅，而對于服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)征收營業(yè)稅。增值稅和營業(yè)稅主要區(qū)別在于增值稅是按增值額征稅，而營業(yè)稅是按收入全額征稅。假定一個(gè)企業(yè)收入額100萬元，外購材料支出70萬元，如果該企業(yè)為工業(yè)或商業(yè)，在17%稅率時(shí)增值稅=100×17%-70×17%=5.1萬元。如果該企業(yè)為服務(wù)業(yè)中的建筑業(yè)，在3%稅率時(shí)營業(yè)稅=100×3%=3萬元。由于增值稅和營業(yè)稅適用稅率、計(jì)算方法不同，使增值稅企業(yè)和營業(yè)稅企業(yè)稅負(fù)存在較大差異，也使得增值稅企業(yè)所發(fā)生的服務(wù)支出由于征收營業(yè)稅而得不到抵扣，而營業(yè)稅企業(yè)所購買的貨物發(fā)生的增值稅由于全額征稅不能抵扣，導(dǎo)致了重復(fù)征稅。因此，擴(kuò)大增值稅實(shí)施范圍，將增值由工商業(yè)擴(kuò)大至服務(wù)業(yè)同樣是增值稅改革的重要內(nèi)容。

　　物流金融有望成為先行行業(yè)

　　我國現(xiàn)行征收營業(yè)稅的服務(wù)性行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)。如果考慮到需要區(qū)別輕重緩急分步實(shí)施，金融、物流業(yè)有望成為增值稅擴(kuò)圍的先行行業(yè)。這是因?yàn)榻鹑凇⑽锪鳂I(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日趨重要，而現(xiàn)實(shí)情況卻是，傳統(tǒng)營業(yè)稅制度嚴(yán)重阻礙和制約了現(xiàn)代物流業(yè)和金融業(yè)發(fā)展。

　　就物流業(yè)而言，作為包括運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)組成統(tǒng)一整體，很難按現(xiàn)行營業(yè)稅制分別歸為交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和包括代理業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)等服務(wù)業(yè)稅目，按3%和5%兩種稅率征稅。另外，現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)生的大量物流業(yè)務(wù)外包如果稅收得不到抵扣，容易導(dǎo)致物流發(fā)展越專業(yè)、交易次數(shù)越多，重復(fù)征收矛盾就越突出。

　　就金融業(yè)而言，對銀行貨款利息而不是存貸差利息征稅，對保險(xiǎn)公司按保費(fèi)收入而不是保費(fèi)收支差征稅，都加重了金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，對大部分用于對沖，不需要實(shí)際交割的金融衍生品課征營業(yè)稅將增加其交易成本，降低其流動(dòng)性。

　　樓繼偉提出的現(xiàn)行營業(yè)稅制度不利于物流業(yè)和金融業(yè)發(fā)展的觀點(diǎn)，不但論證了物流、金融業(yè)實(shí)行增值稅改革的必要性，也可能預(yù)示著增值稅擴(kuò)圍在物流、金融業(yè)先行的策略。

　　推行增值稅需破解兩大難題

　　雖然服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅提上改革日程，但其推行實(shí)施仍需破解兩大制度難題。

　　一是如何通過制度創(chuàng)新不增加服務(wù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)殡m然服務(wù)業(yè)實(shí)行增值稅可以避免重復(fù)征稅，但由于現(xiàn)行增值稅一般納稅人適用稅率為17%，而物流業(yè)和金融業(yè)營業(yè)稅稅率為3%和5%，在生產(chǎn)型增值稅的情況下增值稅負(fù)擔(dān)要重于營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。如果將現(xiàn)行增值稅制度擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)，必將增加服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。就服務(wù)業(yè)而言，既要避免重復(fù)征稅，又不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的辦法是在保持現(xiàn)行3%或5%稅率的情況下，由按營業(yè)全額征稅改為按營業(yè)收支差額征稅。但這會(huì)同現(xiàn)行工商企業(yè)17%或13%的增值稅率發(fā)生矛盾。因此，需要考慮服務(wù)業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍同時(shí)推進(jìn)，允許服務(wù)業(yè)外購設(shè)備增值稅抵扣。并且需要對物流、金融業(yè)采取一些特殊政策，如吸收國際上大多數(shù)國家做法對包括銀行信貸、股票、債券、保險(xiǎn)、共同基金管理核心金融業(yè)實(shí)行免稅，只對金融理財(cái)咨詢、銀行保管箱業(yè)務(wù)、債務(wù)催收以及金融保安等輔助性金融業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。

　　二是如何通過制度設(shè)計(jì)不損害地方財(cái)政利益。按現(xiàn)行體制，營業(yè)稅是地方稅，增值稅是中央地方共享稅，將服務(wù)業(yè)由征收營業(yè)稅改為增值稅將引發(fā)中央和地方收入歸屬矛盾，需要合理確定中央對地方稅收返事項(xiàng)，妥善處理中央地方財(cái)政關(guān)系。尤其要重視的是，不能使增值稅擴(kuò)大征收范圍的改革演變成提高財(cái)政收入比重和中央財(cái)政收入比重的手段。

作者系上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授