本報(bào)記者 秦旭東

　兩稅合并后，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%，老的外資企業(yè)可享受5年的過(guò)渡期照顧。

　這是新的企業(yè)所得稅法草案的核心內(nèi)容。這一法律草案將提交12月24日起舉行的十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議。歷時(shí)3年，幾上幾下，屢經(jīng)曲折的兩稅合并進(jìn)程，終于有了初步明朗的結(jié)果。

　如果這次審議能順利通過(guò)，明年2月份全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議還要再舉行一次審議。專家們分析，到明年3月份提交十屆人大五次會(huì)議審議表決通過(guò)的成數(shù)很大，新法最終的開(kāi)始實(shí)施時(shí)間最大可能是2008年1月1日。

　在全國(guó)人大常委會(huì)“一讀”前夕，記者從有關(guān)途徑了解到了關(guān)于草案內(nèi)容的詳情。

　聚焦“25%”

　兩稅合并，最核心的無(wú)疑是統(tǒng)一企業(yè)所得稅率。據(jù)了解新法草案內(nèi)容的人士透露，新法草案將內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)符合條件的微利企業(yè)，將實(shí)行20%的照顧性稅率。

　而國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅率為33%，外資企業(yè)享受24%或15%的優(yōu)惠稅率，內(nèi)資微利企業(yè)享受27%和18%兩檔照顧稅率。

　資料顯示，目前世界上159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為28.6%，中國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家的平均稅率則為26.7%。相比之下，草案擬定的25%的稅率屬于中偏低。

　據(jù)了解，參與立法各方的考慮是，這樣的稅率有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于繼續(xù)吸引外資，而且由此帶來(lái)的稅收減少也在國(guó)家財(cái)政可承受的范圍之內(nèi)。

　據(jù)立法過(guò)程中的測(cè)算，如果新法在2008年實(shí)施，和舊法相比，稅率降低加上稅前扣除擴(kuò)大，內(nèi)資企業(yè)所得稅將減少1340億，而外資企業(yè)所得稅則增加410億，增減相抵，財(cái)政將減收930億，如果算上過(guò)渡期的因素，減收還會(huì)更大一些，但國(guó)家財(cái)政能“扛”得住。

　統(tǒng)一稅前扣除政策

　目前在稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負(fù)擔(dān)。因此相對(duì)于統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更受關(guān)注。新法草案的一大亮點(diǎn)就是統(tǒng)一了各項(xiàng)稅前支出扣除政策。

　這其中，特別引人注目的是在工資支出上，改變了目前對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。

　“按照現(xiàn)在的稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實(shí)發(fā)工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)超過(guò)部分就存在重復(fù)征稅問(wèn)題——在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)環(huán)節(jié)都有征稅?！北本┐髮W(xué)稅法研究中心的主任劉隆亨認(rèn)為，“現(xiàn)在改成和外資企業(yè)一樣的待遇，就是你給職工實(shí)際發(fā)了多少工資，在稅前都可以扣除，這樣就沒(méi)有以前的那種限額了?！?/P>

　財(cái)政部財(cái)政科研所稅收研究室主任孫鋼說(shuō)，過(guò)去實(shí)行“工效掛鉤”計(jì)稅工資辦法，主要是考慮國(guó)企存在所有者虛位的問(wèn)題，不加限制將可能加劇濫發(fā)工資、福利。而對(duì)民企、外企來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)是有所有者控制的，工資發(fā)放會(huì)謹(jǐn)慎，限額扣除沒(méi)有必要，所以新法草案取消了限額計(jì)稅工資制度。

　除了工資，對(duì)于企業(yè)別的成本支出扣除，草案也作了統(tǒng)一規(guī)定。

　在公益性捐贈(zèng)方面，草案規(guī)定，企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　研發(fā)費(fèi)用方面，可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

　廣告費(fèi)方面，支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

　5年過(guò)渡期

　據(jù)了解，兩稅合并之后，現(xiàn)有的各種稅收優(yōu)惠都要進(jìn)行整合，草案具體規(guī)定了五種情況。

　一是“擴(kuò)大”，對(duì)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將擴(kuò)大到全國(guó)范圍；對(duì)環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免稅收的政策，擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；新增對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)和非盈利性公益組織機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。

　二是“保留”，對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資，以及對(duì)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策將予以保留。

　三是“替代”，用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)直接減免稅的政策；用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅的政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入的方法來(lái)替代現(xiàn)行對(duì)資源綜合利用企業(yè)直接減免稅的政策。

　四是“過(guò)渡”，在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等執(zhí)行特殊政策的地區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠；國(guó)家對(duì)西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的優(yōu)惠政策，也繼續(xù)執(zhí)行。

　五是“取消”，對(duì)生產(chǎn)性外企實(shí)行的“兩免三減半”政策(即經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收)，對(duì)產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征收所得稅的優(yōu)惠政策都將取消。

　這當(dāng)中，最為敏感的是第五點(diǎn)，由于涉及到原先對(duì)外商的承諾，草案在操作上也十分慎重。對(duì)在新法公布前已經(jīng)設(shè)立，按原稅法享受15%、24%等優(yōu)惠稅率的老外資企業(yè)，草案允許它們可以在新法實(shí)施后5年內(nèi)享受過(guò)渡性照顧，在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新稅率。對(duì)按照原稅法享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，在新法實(shí)施后也還可以按原來(lái)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠政策。

　“考慮到對(duì)吸引外資的影響，過(guò)渡期肯定要給的，"德勤稅務(wù)合伙人張寶云分析說(shuō)，但法律中不可能規(guī)定得很細(xì)，也只是給外商一個(gè)“定心丸”，怎么實(shí)施還要看具體的細(xì)則?！?/P>

　海外避稅遭反制

　草案還對(duì)應(yīng)納稅的收入等方面作了規(guī)定。財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等被列為不征稅收入，而國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入則列入免稅收入。

　草案明確規(guī)定，凡依照中國(guó)法律在境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)，都是我國(guó)的居民納稅人。居民納稅人要對(duì)其在境內(nèi)境外的全部所得納稅，而非居民納稅人則只需對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。至于港澳臺(tái)地區(qū)的企業(yè)，則視同境外注冊(cè)。

　在征稅方式上，草案取消了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

　也就是說(shuō)，不具有法人資格的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，需要匯總計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，這和現(xiàn)行政策對(duì)外資企業(yè)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅的做法一致，也符合國(guó)際上以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的普遍做法。

　在維爾京群島等避稅港注冊(cè)一家公司，然后把境內(nèi)“口袋”里的錢(qián)轉(zhuǎn)移到境外“口袋”，這種眼下國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)中頗為流行的避稅計(jì)策，在兩稅合并后將受到反制。這次的新稅法草案增加了多項(xiàng)反避稅手段，對(duì)這種境內(nèi)企業(yè)、個(gè)人擁有或控制的、設(shè)在境外低稅地區(qū)的企業(yè)，草案規(guī)定，如果這些企業(yè)對(duì)利潤(rùn)不作分配或者分配不合理，那么利潤(rùn)中歸我國(guó)居民企業(yè)的部分，將計(jì)入它的當(dāng)期收入，防止有人利用國(guó)際避稅港將收入外移。

　據(jù)消息人士透露，一旦新法草案獲得全國(guó)人大通過(guò)，國(guó)務(wù)院還要制定一個(gè)關(guān)于新的企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例。這個(gè)將和新法同時(shí)實(shí)施的條例，將進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)規(guī)定，比如原有稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整、對(duì)“國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是什么等等。

　此外，由于外資企業(yè)過(guò)渡期涉及的情況非常復(fù)雜，政策性也很強(qiáng)，國(guó)務(wù)院將會(huì)為此專門(mén)出臺(tái)相關(guān)辦法。